四川某紡織有限公司與國(guó)外銀行簽訂貸款協(xié)議，約定以供貨合同項(xiàng)下34臺(tái)紡織機(jī)器設(shè)備作為抵押物向銀行貸款，并將貸款協(xié)議下的款項(xiàng)應(yīng)用于償付34臺(tái)紡織機(jī)器設(shè)備的價(jià)款，即貸款購(gòu)買機(jī)器設(shè)備。該公司向海關(guān)申請(qǐng)辦理了上述機(jī)器設(shè)備的征免稅手續(xù)。
設(shè)備進(jìn)口后安裝于該公司生產(chǎn)車間并登記于公司固定資產(chǎn)賬。2021年10月，該公司與其他公司簽訂抵押協(xié)議，約定將公司包含減免稅貨物的機(jī)械設(shè)備做抵押擔(dān)保。根據(jù)海關(guān)出具的《貨物稅款計(jì)核證明書》，涉案貨物完稅價(jià)格共計(jì)人民幣1.7億元，應(yīng)納稅款共計(jì)人民幣2200萬(wàn)元。
上述案例企業(yè)有兩個(gè)違規(guī)問題，第一個(gè)當(dāng)然是擅自抵押減免稅設(shè)備了，但是單就此違規(guī)不會(huì)處罰100萬(wàn)元。（減免稅設(shè)備抵押一定要事前申請(qǐng)取得《中華人民共和國(guó)海關(guān)準(zhǔn)予辦理減免稅貨物貸款抵押通知書》）
還有一個(gè)重要的疏漏是征免稅手續(xù)方面的問題，征免稅審批的兩個(gè)重要的文件是國(guó)發(fā)【1997】37號(hào)文，規(guī)定在投資總額內(nèi)可以免稅進(jìn)口機(jī)器設(shè)備，沒有限定資金來(lái)源，可以貸款進(jìn)口設(shè)備。而另一個(gè)文件791號(hào)文，則規(guī)定在投資總額外，以自有資金可以免稅進(jìn)口設(shè)備。有以下的限定條件。
(1)資金來(lái)源：應(yīng)是五類企業(yè)投資總額以外的自有資金(具體是指企業(yè)儲(chǔ)備基金、發(fā)展基金、折舊和稅后利潤(rùn))；
(2)進(jìn)口商品用途：在原批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，對(duì)本企業(yè)原有設(shè)備更新(不包括成 套設(shè)備和生產(chǎn)線)或維修；
(3)進(jìn)口商品范圍：國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的設(shè)備( 即不屬于《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的商品)，以及與上述設(shè)備配套的技術(shù) 、配件、備件(包括隨設(shè)備進(jìn)口或單獨(dú)進(jìn)口的)。
很明顯上述案例中企業(yè)用國(guó)外貸款進(jìn)口減免稅設(shè)備，不符合791號(hào)文件關(guān)于資金來(lái)源的規(guī)定，不能享受減免稅，所以才會(huì)被重罰100萬(wàn)元。
海關(guān)處罰可能過于嚴(yán)厲，但企業(yè)面對(duì)上億元的投資，事前沒有做合規(guī)審查，也是不應(yīng)有的疏忽。
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